會(huì)計(jì)處理方面:《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定:“企業(yè)委托貸款應(yīng)視同短期投資進(jìn)行核算,按期計(jì)提利息。但是如果應(yīng)收利息到期未收回的,應(yīng)當(dāng)停止計(jì)提利息,將已確認(rèn)的利息收入予以沖回,并在備查簿中登記沖回的利息金額;以后收回已沖減利息收入的利息時(shí),沖減委托貸款本金;只有待本金能夠收回時(shí),才能確認(rèn)委托貸款的投資收益。期末時(shí),企業(yè)的委托貸款應(yīng)按資產(chǎn)減值的要求,計(jì)提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備。”根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定,企業(yè)可以設(shè)置“委托貸款”、“委托貸款損失準(zhǔn)備”科目。具體賬務(wù)處理如下:\r(1)委托銀行發(fā)放貸款時(shí),\r借:委托貸款-本金\r貸:銀行存款\r(2)計(jì)提利息時(shí)\r借:委托貸款-利息\r貸:投資收益-委托貸款利息收入\r(3)收到銀行轉(zhuǎn)來(lái)的貸款利息(已扣過(guò)相關(guān)稅金)\r借:銀行存款\r貸:委托貸款-利息\r(4)期滿(mǎn)收回本金及利息時(shí)\r借:銀行存款\r貸:委托貸款--本金\r投資收益-委托貸款利息收入\r(5)計(jì)提委托貸款的損失準(zhǔn)備\r借:投資收益--委托貸款損失準(zhǔn)備\r貸:委托貸款損失準(zhǔn)備\r稅務(wù)處理方面:根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅稅目注釋?zhuān)ㄔ囆懈澹芳啊稜I(yíng)業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定,企業(yè)將資金貸與他人使用應(yīng)按“金融保險(xiǎn)業(yè)”稅目依5%的稅率繳納營(yíng)業(yè)稅及附加;委托金融機(jī)構(gòu)發(fā)放貸款的,以受托發(fā)放貸款的金融機(jī)構(gòu)為扣繳義務(wù)人。同時(shí),《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貸款業(yè)務(wù)征收營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)[2002]13號(hào))規(guī)定:“金融企業(yè)承辦委托貸款業(yè)務(wù)營(yíng)業(yè)稅的扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間,為受托發(fā)放貸款的金融機(jī)構(gòu)代委托人收訖貸款利息的當(dāng)天。”\r此外,根據(jù)《企業(yè)所得稅法》及其暫行條例的規(guī)定,對(duì)企業(yè)取得的委托貸款收入做為一項(xiàng)投資收益應(yīng)并入應(yīng)納稅所得額繳納企業(yè)所得稅。
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